उदाहरण के साथ स्थायी और अस्थायी मतभेद के लिए लेखांकन। लेखांकन और कर लेखांकन में क्या अंतर है? लेखांकन और कर लेखांकन में स्थायी अंतर

इन दो प्रणालियों के लिए रिपोर्टिंग तिथि पर कर योग्य लाभ के निर्धारण से उत्पन्न होने वाले अंतर के कारण। इस तरह के मतभेदों को अस्थायी कहा जाता है, क्योंकि वे एक समय अवधि में कर और लेखांकन में लेनदेन के लेखांकन के विभिन्न तरीकों के कारण उत्पन्न होते हैं।

स्थायी और अस्थायी कर अंतर: गठन का तंत्र

अस्थायी मतभेदों की घटना लेखा प्रणालियों के विनियामक विनियमन में अंतर के कारण होती है - लेखांकन वर्तमान PBU द्वारा निर्धारित नियमों के अनुसार किया जाता है और कानून "लेखा पर" दिनांक 06.12.2011 संख्या 402-FZ, कर - रूसी संघ का टैक्स कोड। आयकर (आईटी) की गणना में अस्थायी अंतर के लिए लेखांकन इन अंतरों का एक प्रतिबिंब है: अक्सर आर्थिक गतिविधि का एक ही तथ्य अलग-अलग लेखा प्रणालियों की अलग-अलग समय अवधि में परिलक्षित होता है। एक अस्थायी अंतर को ठीक करने के लिए एक समय कारक की उपस्थिति निर्धारित करने का क्षण है।

आमतौर पर वे कर और लेखा में मेल नहीं खाते:

आय और व्यय के वर्गीकरण के सिद्धांत, साथ ही उनकी मान्यता के तरीके;

मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के लिए लेखांकन;

एमपीजेड का आकलन करने के तरीके;

प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष लागतों के निर्धारण के लिए मानदंड;

भंडार आदि के गठन की प्रक्रिया।

अस्थायी मतभेदों का एक उत्कृष्ट उदाहरण संपत्ति, संयंत्र और उपकरणों पर अस्थायी मतभेदों की घटना है। लेखांकन में, अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास चार तरीकों में से एक द्वारा अर्जित किया जा सकता है (रैखिक, शेष राशि में कमी, एसपीआई के वर्षों की संख्या या आउटपुट की मात्रा के अनुपात में मूल्य का राइट-ऑफ), कर में - केवल दो (रैखिक और गैर-रैखिक)। वे। केवल अगर आप दोनों लेखा प्रणालियों में सीधी-रेखा मूल्यह्रास विधि चुनते हैं, तो कंपनी में कोई अस्थायी अंतर नहीं होगा।

एनएनपी आधार की गणना के परिणामों के आधार पर, कटौती योग्य हैं (यदि बीयू के अनुसार लेखांकन लाभ कर से कम है) और कर योग्य (बीयू के अनुसार रिवर्स स्थिति एनयू की तुलना में कम है) अस्थायी अंतर हैं। कटौती योग्य अस्थायी अंतर बाद में कर की राशि को कम कर देगा, एक आस्थगित कर परिसंपत्ति (आईटीए) का गठन, क्रमशः कर योग्य एनएनपी में वृद्धि होगी, एक आस्थगित कर देयता (आईटीएल) का निर्माण होगा।

कंपनी की गतिविधियों के दौरान न केवल अस्थायी, बल्कि स्थायी मतभेद भी उत्पन्न होते हैं। उनके पास समय का संदर्भ नहीं है और कंपनी के संचालन की पूरी अवधि के दौरान अपरिवर्तित रहते हैं।

स्थायी मतभेद पैदा करने वाली सबसे सामान्य स्थितियाँ हैं:

बीयू में उनकी पूर्ण स्वीकृति के साथ एनयू में व्यक्तिगत लागतों की मात्रा की सीमा (या गैर-मान्यता);

दंड भुगतान की लागतों की एनयू में गैर-मान्यता;

लेखांकन में पुनर्मूल्यांकन और एनयू में इन खर्चों की गैर-मान्यता के बाद अचल संपत्तियों की लागत में परिवर्तन;

दान या संपत्ति के दान में योगदान का हस्तांतरण।

यदि कर लाभ लेखांकन (एक दुर्लभ मामला) से कम है, तो एक नकारात्मक स्थायी अंतर उत्पन्न होता है, जो एनएनपी आधार को कम करता है और एक स्थायी कर संपत्ति (पीटीए) बनाता है। इसके विपरीत, एक सकारात्मक अंतर (जब लेखांकन लाभ कर लाभ से अधिक होता है) एक स्थायी कर देयता (PNT) बनाता है। पीएनए और पीएनओ की गणना की जाती है और उस अवधि में ध्यान में रखा जाता है जब स्थायी अंतर बनाया गया था।

PNO या PNA की गणना प्राप्त स्थिर अंतर को NNP दर से गुणा करके की जाती है (आज यह 20% है)। पीबीयू 18/02 कंपनी को स्वतंत्र रूप से लेखांकन नीति में चुने गए एल्गोरिदम को ठीक करने, स्थायी और अस्थायी मतभेदों के लिए लेखांकन के मानदंडों को स्वतंत्र रूप से निर्धारित करने की अनुमति देता है। सबसे स्वीकार्य विकल्पों में से एक लेखा खातों पर इस जानकारी का प्रतिबिंब है।

स्थायी और अस्थायी मतभेदों के लिए लेखांकन

लगातार मतभेद

पीएनओ और पीएनए खाते के एक अलग उप-खाते में परिलक्षित होते हैं। 99। स्थायी सकारात्मक अंतर बनाते समय, एकाउंटेंट पीएनओ के संचय के लिए एक पोस्टिंग उत्पन्न करता है:

डी / टी 99 के / टी 68 / एनएनपी

पीएनए को प्रतिबिंबित करने के लिए, प्रविष्टि उलट दी जाएगी:

डी / टी 68 / एनएनपी के / टी 99

मतभेदों के गठन के लिए सक्षम विश्लेषिकी के संचालन की आवश्यकता होगी। कंपनियां स्वतंत्र रूप से इसके कार्यान्वयन के तरीके विकसित करती हैं।

उदाहरण स्थायी अंतर के लिए लेखांकन (सीडीएन)

एलएलसी "क्रॉस्ट" कर्मचारियों के बच्चों के लिए नए साल के उपहार के लिए भुगतान करने का अभ्यास करता है। इन उद्देश्यों के लिए 50 हजार रूबल आवंटित किए गए थे। लेखांकन में, राशि को गैर-परिचालन लागतों की संरचना में ध्यान में रखा जाता है, एनयू में इन लागतों को लागतों के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है। इसलिए, 50 हजार रूबल की राशि में एक स्थायी सकारात्मक अंतर बनाया जाता है जिसे भविष्य में चुकाया नहीं जाएगा, और इसलिए, 10 हजार रूबल की राशि में एक पीएनओ। (50,000 x 20%)। लेखाकार इसे लेखा रिकॉर्ड में दर्शाएगा:

डी / टी 99 के / टी 68 / एनएनपी - 10,000 रूबल .

अस्थायी मतभेदों के लिए लेखांकन

लेखा खाते में अस्थायी अंतर के बारे में जानकारी सारांशित करें:

09 आस्थगित कर संपत्ति

77 "आस्थगित कर देनदारियां"

हमने अपनी वेबसाइट पर एक परामर्श में कटौती योग्य अस्थायी अंतरों के लिए लेखांकन की विशेषताओं पर पहले ही विचार कर लिया है। लेखांकन और कर लेखांकन में अस्थायी अंतर के लिए लेखांकन उन्हें प्रश्नगत तिथि पर ठीक कर रहा है, यदि लेखांकन लाभ कर लाभ से अधिक है (अर्थात, लेखांकन के लिए व्यय लेखांकन के लिए व्यय से अधिक हैं)। चूंकि बाद की अवधि में एनयू में अतिरिक्त खर्च की भरपाई की जाएगी, आईटी एक लेखा प्रविष्टि द्वारा बनाई गई है:

डी / टी 68 / एनएनपी के / टी 77।

उदाहरण: अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास में अस्थायी अंतर को दर्शाता है

फरवरी 2019 में, कंपनी ने प्रबंधक के कार्यालय के लिए 84,000 रूबल की लागत से एक फर्नीचर सेट खरीदा। (वैट सहित - 14 हजार रूबल)। एनयू के सिद्धांतों के अनुसार, रिपोर्टिंग अवधि में एक समय में फर्नीचर की लागत को लिखा जाएगा, क्योंकि यह कला द्वारा स्थापित 100 हजार रूबल में अचल संपत्ति के हिस्से के रूप में खरीद की मान्यता के लिए न्यूनतम राशि तक नहीं पहुंचती है। . रूसी संघ के टैक्स कोड के 256।

लेखांकन के अनुसार, हेडसेट की लागत 4 साल (48 महीने 1,458.33 रूबल प्रति माह) पर सीधी-रेखा के आधार पर लिखी जाएगी। नतीजतन, कर योग्य अस्थायी मतभेद उत्पन्न होंगे, और, परिणामस्वरूप, आई.टी. अस्थायी अंतरों के लिए लेखांकन में, प्रविष्टियाँ निम्नानुसार होंगी:

कार्यवाही
फ़रवरी:				वैट के बिना खरीद राशि (70,000 रु.) बट्टे खाते में डाल दी गई एक ही समय पर
ओएस खरीद
वैट चार्ज किया गया
ओएस का परिचय
हेडसेट की लागत के एनयू में लागत के आरोपण के साथ, बीयू में एक आईटी बनाया गया है - एनएनपी दर (70000 x 20/100) द्वारा लागत का उत्पाद
भविष्य में, मार्च 2019 से और मासिक JI के अंत या सेवानिवृत्ति तक:
मूल्यह्रास शुल्क (70000 / 48 महीने)
राइट-ऑफ आईटी

बाकी आईटी होगा:

31 दिसंबर, 2019 तक - RUB 11,083.33 (14,000 - (1458.33 x 10 महीने x 20%));

31 दिसंबर, 2020 तक - 7583.34 रूबल। (11,083.33 - (1458.33 x 12 x 20%));

31 दिसंबर, 2021 तक - 4083.34 रूबल। (7583.34 - (1458.33 x 12 x 20%));

31. 12.2022 - 583.34 रूबल। (4083.34 - (1458.33 x 12 x 20%))।

मूल्यह्रास फरवरी 2023 में समाप्त हो जाएगा और आईटी बंद हो जाएगा।

जेआईटी के पूरा होने से पहले अचल संपत्तियों की सेवानिवृत्ति की स्थिति में, आईटी की शेष राशि को पोस्टिंग द्वारा लाभ के लिए जिम्मेदार ठहराया जाएगा: डी / टी 77 के / टी 99।

साधारण और कर योग्य आय भिन्न हो सकती है। यह लेखांकन में लागत और आय को पहचानने के लिए अलग-अलग नियमों के कारण है। लेखांकन और कर लेखांकन में अस्थायी अंतर इस तथ्य की ओर ले जाता है कि कंपनी का लाभ और कर रिटर्न में वित्तीय संकेतक अलग-अलग होंगे। वे उन स्थितियों में दिखाई देते हैं जहां लागत और प्राप्तियों को कर और लेखांकन में एक ही राशि में, लेकिन अलग-अलग समय अवधि में मान्यता दी जाती है।

अस्थायी अंतर के प्रकार

कर योग्य आय पर प्रभाव की प्रकृति के आधार पर, अस्थायी अंतरों को निम्न में वर्गीकृत किया गया है:

कटौती योग्य;

कर योग्य।

पहले प्रकार के लेखांकन और कर लेखांकन में अस्थायी अंतर संभवतः आयकर की मात्रा को कम कर देगा जो कि रिपोर्टिंग अवधि के बाद की अवधि में राज्य के बजट को निर्देशित किया जाना चाहिए।

लेखांकन और कर लेखांकन में कर योग्य अस्थायी अंतर को आयकर की मात्रा बढ़ाने के लिए डिज़ाइन किया गया है जिसे बजट में भुगतान किया जाना चाहिए।

आस्थगित कर संपत्ति और देनदारियों

यदि लागतों को पहले लेखांकन में पहचाना जाता है और बाद में कर लेखांकन में मान्यता दी जाती है, तो एक कटौती योग्य अस्थायी अंतर और एक आस्थगित कर संपत्ति होती है।

ऐसे मामलों में जहां लागत को पहले कर लेखांकन में और बाद में लेखांकन में मान्यता दी जाती है, वहां एक कर योग्य अस्थायी अंतर और एक आस्थगित कर देयता होती है।

लेखांकन में कर संपत्ति दर्ज करना

निम्नलिखित मामलों में एक आस्थगित कर संपत्ति उत्पन्न होती है:

कर हानि आगे ले जाना;

हानि पर अचल संपत्ति की बिक्री;

अवकाश वेतन के लिए एक रिजर्व का गठन जब वे केवल लेखांकन में बनते हैं।

इसी तरह, एक आस्थगित कर संपत्ति उन मामलों में उत्पन्न हो सकती है जहां लेन-देन से आय को लेखांकन की तुलना में पहले कर लेखांकन में मान्यता दी जाती है। इस वजह से, ऑपरेशन की अवधि में, बुक प्रॉफिट टैक्स प्रॉफिट से नीचे की ओर भिन्न होता है। अगली कर अवधि में स्थिति विपरीत होगी। भविष्य में, लागतों को कर लेखांकन में मान्यता दी जाएगी, और लेखांकन में आय, परिणामस्वरूप, लेखांकन लाभ कर से अधिक होगा।

लेखांकन में आस्थगित कर देनदारियों

संकेतित दायित्व उन मामलों में प्रकट होते हैं जब कर लेखांकन में व्यवसाय संचालन की लागत को लेखांकन की तुलना में पहले पहचाना जाएगा। मूल्यह्रास बोनस का उपयोग करते समय यह स्थिति उत्पन्न हो सकती है। इसके अलावा, आस्थगित कर देनदारियां तब दिखाई दे सकती हैं जब लेखांकन में आय को कर की तुलना में पहले पहचाना जाता है।

उदाहरण के लिए, अचल संपत्तियों के परिसमापन के दौरान, लेखांकन में सामग्रियों की लागत उस दिन आय में परिलक्षित होगी, जिस दिन उन्हें लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है, और कर में - परिसमापन अधिनियम पर हस्ताक्षर करने के समय। यदि अचल संपत्तियों का परिसमापन लंबे समय तक रहता है, तो लेखांकन में सामग्री की लागत के रूप में आय कर लेखांकन की तुलना में पहले दिखाई दे सकती है।

अगली समीक्षाधीन अवधि में स्थिति इसके विपरीत होगी।

लाइन 2430

वित्तीय पर रिपोर्ट में लाइन में परिणाम, जिसे "आस्थगित कर देनदारियों में परिवर्तन" (2430) कहा जाता है, खाता 77 माइनस डेबिट टर्नओवर के क्रेडिट पर टर्नओवर को प्रतिबिंबित करना आवश्यक है। अगर यह क्रेडिट वैल्यू से कम है, तो लाइन 2430 में वैल्यू पॉजिटिव होगी। इसे रिपोर्ट में कोष्ठकों में शामिल किया जाना चाहिए। शुद्ध लाभ का निर्धारण करते समय, संकेतक को ऋण चिह्न के साथ ध्यान में रखा जाएगा।

हर उद्यम और कंपनी में एक महत्वपूर्ण भूमिका निभाता है। पेज पर आप 2018 में अकाउंटिंग और टैक्स अकाउंटिंग की खबरों के बारे में पढ़ सकते हैं। और हम बात कर रहे हैं TIN द्वारा एक संगठन खोजने की। यह और अन्य जानकारी कंपनी के लेखांकन में मदद करेगी।

लोक सभा बोचकोवाएजी "राडा" के विशेषज्ञ

लेखांकन और कर लेखांकन में लाभ हमेशा मेल नहीं खाते। इस मामले में, उद्यम स्थायी और अस्थायी अंतर बनाते हैं। लेखांकन में उन्हें कैसे प्रतिबिंबित करें, हमारा लेख पढ़ें। स्थायी और अस्थायी मतभेदों को कैसे ध्यान में रखा जाए, यह लेखा विनियमन "आयकर निपटान के लिए लेखांकन" पीबीयू 18/02 में लिखा गया है। यह रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 19 नवंबर, 2002 संख्या 114एन के आदेश द्वारा अनुमोदित किया गया था। कृपया ध्यान दें कि क्रेडिट, बीमा और बजटीय संगठनों के अपवाद के साथ सभी उद्यमों को इस पीबीयू को लागू करना चाहिए। छोटे उद्यम भी इस प्रावधान का उपयोग नहीं कर सकते हैं। स्थायी मतभेदों का हिसाब कैसे देंस्थायी अंतर तब बनते हैं जब संगठन ऐसे खर्च करता है जो लेखांकन में मान्यता प्राप्त होते हैं, लेकिन आयकर की गणना करते समय या सीमा के भीतर खाते में नहीं लिए जाते हैं। इस तरह की लागत, उदाहरण के लिए, शामिल हैं: - प्रतिनिधित्व खर्च; - कर्मियों के प्रशिक्षण और पुन: प्रशिक्षण के लिए खर्च; - विज्ञापन खर्च; - व्यावसायिक यात्राओं के लिए व्यक्तिगत कारों के उपयोग के लिए मुआवजे के लिए खर्च; अंतर, निम्न सूत्र का उपयोग किया जाता है:

लेखांकन में, परिणामी निरंतर अंतर की राशि उस खाते में परिलक्षित होती है जहां संपत्ति या देयता जिसके लिए यह उत्पन्न हुआ है, रखा जाता है। निरंतर अंतर की उपस्थिति इंगित करती है कि कंपनी कर लेखांकन के अनुसार जो आयकर की गणना करती है वह कर से अधिक है। लेखांकन में गणना। इस अंतर को स्थायी कर देयता कहा जाता है। इसकी गणना करने के लिए, निरंतर अंतर के मूल्य को आयकर दर से गुणा किया जाना चाहिए। खाता 99 "लाभ और हानि" पर स्थायी कर देनदारियों को ध्यान में रखना आवश्यक है। उदाहरण 1 2003 की पहली छमाही के लिए वेक्टर एलएलसी के मनोरंजन व्यय की राशि 50,000 रूबल और इसी अवधि के लिए श्रम लागत - 1,000,000 रूबल थी। आयकर की गणना करते समय, वेक्टर निम्नलिखित राशि को ध्यान में रख सकता है: 1,000,000 रूबल x 4% = 40,000 रूबल।लेखांकन में, व्यय में आतिथ्य व्यय की संपूर्ण राशि शामिल होती है। इस प्रकार, निरंतर अंतर 10,000 रूबल (50,000 - 40,000) होगा। उद्यम के एकाउंटेंट ने पोस्टिंग की: डेबिट 44 उप-खाता "स्थायी अंतर" क्रेडिट 44- 10,000 रूबल - मनोरंजन व्यय में निरंतर अंतर परिलक्षित होता है। वेक्टर 24 प्रतिशत की दर से आयकर की गणना करता है। स्थायी कर देयता थी: 10,000 रूबल x 24% = 2400 रूबल।निम्नलिखित प्रविष्टि खाते में की गई थी: डेबिट 99 क्रेडिट 68 उप-खाता "आयकर के लिए गणना"- 2400 रूबल - एक स्थायी कर देयता को दर्शाता है। अस्थायी मतभेदों का हिसाब कैसे देंअस्थायी अंतर तब उत्पन्न होता है जब व्यय या आय की मान्यता का समय लेखांकन और कर लेखांकन में मेल नहीं खाता है। उसी समय, उन्हें स्थायी मतभेदों के रूप में उसी तरह लेखांकन में प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए। अस्थायी मतभेदों को कटौती योग्य और कर योग्य में विभाजित किया गया है। कटौती योग्य अस्थायी अंतरइस तरह के मतभेद तब उत्पन्न होते हैं जब लेखांकन में व्यय पहले मान्यता प्राप्त होते हैं, और कर लेखांकन की तुलना में बाद में आय होती है। उदाहरण के लिए, यदि किसी संगठन ने नकद पद्धति का उपयोग करते हुए माल को उत्पादन में जारी कर दिया है, लेकिन अभी तक इसके लिए पैसे का भुगतान नहीं किया है। या लेखांकन में मूल्यह्रास की राशि कर लेखांकन से अधिक हो गई यदि कटौती योग्य अस्थायी अंतर आयकर दर से गुणा किया जाता है, तो परिणामी मूल्य को आस्थगित कर संपत्ति माना जाएगा। रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 07.05.2003 नंबर 38n के आदेश के अनुसार, इस तरह की संपत्ति को 09 "आस्थगित कर संपत्ति" के खाते में दर्ज किया जाना चाहिए। उदाहरण 2जुलाई 2003 से सीजेएससी मीर ने मशीन को चालू कर दिया है। कंपनी उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या और कर लेखांकन में - एक सीधी रेखा के आधार पर लेखांकन में उस पर मूल्यह्रास अर्जित करती है। जुलाई के लिए मूल्यह्रास की राशि थी: - लेखांकन रिकॉर्ड के अनुसार - 8,000 रूबल; - कर रिकॉर्ड के अनुसार - 5,000 रूबल। इस प्रकार, कटौती योग्य अस्थायी अंतर की राशि 3,000 रूबल (8,000 - 5,000) थी। कंपनी इनकम टैक्स को 24 फीसदी की दर से मानती है। संगठन के एकाउंटेंट ने आस्थगित कर संपत्ति की गणना निम्नानुसार की: 3000 रूबल x 24% = 720 रूबल।लेखांकन में पोस्टिंग की गई: डेबिट 02 क्रेडिट 02 उप-खाता "कटौती योग्य अस्थायी अंतर"- 3000 रूबल - कटौती योग्य अस्थायी अंतर को दर्शाता है; डेबिट 09 क्रेडिट 68 उप-खाता "आयकर के लिए गणना"- आरयूबी 720 - एक आस्थगित कर संपत्ति को दर्शाता है। जैसे-जैसे कटौती योग्य अस्थायी अंतर घटते या पूरी तरह से घटते हैं, आस्थगित कर संपत्ति भी कटौती या पुनर्भुगतान के अधीन होती है। इस मामले में, लेखांकन में पोस्टिंग की जाती है: डेबिट 68 उप-खाता "आयकर के लिए गणना" क्रेडिट 09- आस्थगित कर संपत्ति की राशि कम या पूरी तरह से चुकाई गई है। यदि वह वस्तु जिसके लिए संगठन ने आस्थगित कर संपत्ति दर्ज की है (उदाहरण के लिए, एक निश्चित संपत्ति बेचते समय), तो निम्नलिखित प्रविष्टि की जाती है: डेबिट 99 क्रेडिट 09- आस्थगित कर परिसंपत्ति की राशि बट्टे खाते में डाल दी जाती है। उदाहरण 3पिछले उदाहरण को जारी रखते हैं। अगस्त में, मशीन बेची गई थी। मीर के लेखाकार ने लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ कीं: डेबिट 02 उप-खाता "कटौती योग्य अस्थायी अंतर" क्रेडिट 02- 3000 रूबल - कटौती योग्य अस्थायी अंतर लिखा गया है; डेबिट 99 क्रेडिट 09- 720 रूबल - आस्थगित कर संपत्ति की राशि लिखी जाती है। कर योग्य अस्थायी अंतरइस तरह के अंतर तब उत्पन्न होते हैं जब लेखांकन में व्यय बाद में पहचाने जाते हैं, और आय कर लेखांकन की तुलना में पहले मान्यता प्राप्त होती है। उदाहरण के लिए, यदि कोई संगठन नकद आधार पर राजस्व अर्जित करता है, लेकिन वास्तव में कोई धन प्राप्त नहीं करता है। इस मामले में, आयकर की वह राशि जो कंपनी को अतिरिक्त रूप से चुकानी होगी, उसे आस्थगित कर देयता कहा जाता है। इस संकेतक की गणना करने के लिए, कर योग्य अस्थायी अंतर को आयकर दर से गुणा किया जाना चाहिए। आस्थगित कर देयता को 77 "आस्थगित कर देनदारियों" खाते में दर्ज किया जाना चाहिए। यह रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 07.05.2003 संख्या 38एन के आदेश में कहा गया है।

उदाहरण 4

सीजेएससी मीर आयकर को नकद आधार पर मानता है। जून में, संगठन ने 200,000 रूबल के लिए खरीदारों को माल भेज दिया, और उनसे केवल 100,000 रूबल का पैसा प्राप्त किया। कर योग्य अस्थायी अंतर 100,000 रूबल (200,000 - 100,000) की राशि थी। कंपनी 24 फीसदी की दर से आयकर की गणना करती है। संगठन के लेखाकार ने आस्थगित कर देयता की गणना निम्नानुसार की: 100,000 रूबल x 24% = 24,000 रूबल।खाता बही में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की गई थीं: डेबिट 90-1 क्रेडिट 90 उप-खाता "कर योग्य अस्थायी अंतर"- 100,000 रूबल - एक कर योग्य अस्थायी अंतर परिलक्षित होता है; डेबिट 68 उप-खाता "आयकर के लिए गणना" क्रेडिट 77- आरयूबी 24,000 - आस्थगित कर देयता परिलक्षित। कर योग्य अस्थायी अंतर घटने या पूरी तरह से कम होने के कारण, आस्थगित कर देनदारियों को भी कम करने या चुकाने की आवश्यकता है। इस मामले में, लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टि की जाती है: - आस्थगित कर देयता की राशि कम या पूरी तरह से चुकाई जाती है। उदाहरण 5चलो पिछले उदाहरण को जारी रखते हैं जुलाई में, मीर ने खरीदारों से शेष 100,000 रूबल प्राप्त किए। लेखांकन में पोस्टिंग की गई: डेबिट 90 उप-खाता "कर योग्य अस्थायी अंतर" क्रेडिट 90-1- 100,000 रूबल - कर योग्य अस्थायी अंतर का भुगतान किया जाता है; डेबिट 77 क्रेडिट 68 उप-खाता "आयकर के लिए गणना"- 24,000 रूबल - आस्थगित कर देयता की राशि चुकाई जाती है। यदि जिस वस्तु के लिए आस्थगित कर देयता परिलक्षित होती है, वह सेवानिवृत्त हो गई है, तो एक प्रविष्टि की जाती है: डेबिट 77 क्रेडिट 99- आस्थगित कर देयता की राशि बट्टे खाते में डाल दी जाती है।

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कर और लेखा में अस्थायी अंतर (वीआर) की अवधारणा इस तथ्य के कारण बनाई गई थी कि आय और व्यय एक रिपोर्टिंग अवधि के दौरान लेखांकन लाभ बनाते हैं, और आयकर के लिए कर आधार पहले से ही एक और रिपोर्टिंग अवधि में बनता है, और कभी-कभी कई में। इस वजह से, यह पता चला है कि आस्थगित आयकर पहले से ही लेखांकन में दिखाई देता है।

अंतर के कारण

लेखांकन और कर लेखांकन के बीच समान अंतर अक्सर इस तथ्य के कारण उत्पन्न होता है कि अलग-अलग आय और व्यय के लिए खातों में उनकी मान्यता का क्रम अलग-अलग होता है।

इस तरह की विसंगतियां तब प्रकट हो सकती हैं जब कर और लेखा में विभिन्न मूल्यह्रास विकल्प लागू किए गए हों।

जिस समय कर लेखांकन में नुकसान की पूर्ण पहचान की गई थी, उस समय पूरी राशि के लिए वीआर अर्जित किया जाएगा। मूल्यह्रास के दौरान, नुकसान को एक अलग खाते में पहचाना जा सकता है, जिसके परिणामस्वरूप अंतर चुकाया जाता है।

यदि एक से अधिक वीआर अकाउंटिंग के विषय से जुड़े हैं, तो मुख्य लेखाकारएक अंतर को उजागर करने और दूसरे को कम करने का कोई कारण नहीं है। इस मामले में, वे सभी उसके समकक्ष होने चाहिए।

यदि हम इस मुद्दे पर अधिक विस्तार से विचार करते हैं, तो हम निम्नलिखित प्राप्त करते हैं: लेखाकार बिना किसी शेष राशि के एक अंतर का भुगतान नहीं कर पाएगा, और उसके बाद ही दूसरे का पुनर्भुगतान करेगा।

इस प्रक्रिया के कारण, प्रत्येक बाद की रिपोर्टिंग अवधि में, अंतर जो पहले चुकाया नहीं गया है, चुकाया जाता है। चुकौती निरंतर है क्योंकि दो अंतरों में से एक के लिए चुकौती अवधि को छोड़ने का कोई कारण नहीं है।

अस्थायी अंतर के प्रकार

इस आधार पर नहीं कि बीपी वास्तव में कर योग्य आय की श्रेणी के गठन को कैसे प्रभावित करते हैं, उन्हें 2 प्रकारों में बांटा गया है:

1. कटौती योग्य अस्थायी अंतर;
2. अंतर जो कर योग्य हैं।

एक कटौती योग्य अस्थायी अंतर पर एक आस्थगित आयकर, आयकर की राशि में कमी की ओर जाता है जिसे बाद में या बाद की अवधि में बजट में भुगतान किया जाना चाहिए, लेकिन एक कर योग्य अस्थायी अंतर पर एक आस्थगित कर, इसके विपरीत, आगे बढ़ेगा एक वृद्धि।

अस्थायी अंतर अर्जित होने के बाद, एक अवधि होती है जब इसकी राशि और आस्थगित कर की राशि 0. के बराबर होगी। यदि संपत्ति का निपटान नहीं किया जाता है, तो वीआर को पूरी तरह से चुकाना आवश्यक है। इस घटना का मतलब है कि संबंधित आस्थगित कर का मूल्य भी 0 के बराबर होना चाहिए।

यह सब अस्थायी अंतर की अवधारणा का व्युत्पन्न है। दूसरे शब्दों में, इसे केवल एक खाते में मान्यता प्राप्त हानि के रूप में प्रस्तुत किया जाता है। सच है, सभी नुकसानों को लेखांकन और कर लेखांकन दोनों में पहचाना जाना चाहिए। यदि संपत्ति अभी भी सेवानिवृत्त है, तो वीआर गायब हो जाता है, स्थायी हो जाता है।

निरंतर अंतर विपरीत दिशा में कार्य करता है, इस प्रकार कर लेखांकन में लाभ कम करता है। लेकिन लेखांकन की ऐसी घटना और कर लेखांकनकाफी दुर्लभ है।

अंतर्निहित कारणों के अतिरिक्त, निम्न के परिणामस्वरूप अस्थायी मतभेद उत्पन्न हो सकते हैं:

• रिपोर्टिंग अवधि की लागत में वाणिज्यिक और प्रबंधन घाटे को दर्शाने के भिन्न तरीकों का उपयोग;
• व्यय जो बाद की अवधि में परिलक्षित होंगे जिसमें रिपोर्टिंग अवधि के लिए आयकर के लिए कर योग्य आधार कम नहीं होता है, लेकिन कराधान मानकों का पालन करने के लिए, उनका आगमन निम्नलिखित रिपोर्टिंग अवधि में परिलक्षित होता है;
• कर के लिए प्रतिबिंब के विभिन्न तरीकों की अचल संपत्तियों की संपत्ति की बिक्री के दौरान उपयोग और लेखांकनइस वस्तु की अवशिष्ट राशि और इसकी बिक्री से होने वाले नुकसान।

कर योग्य अस्थायी अंतर निम्न के कारण उत्पन्न हो सकते हैं:

• यदि बिक्री आय को इस समीक्षाधीन अवधि में सामान्य संचालन से लाभ के रूप में लेखांकन के लिए और आय के कराधान के लिए - नकद आधार पर मान्यता दी जाती है;
• जब ऋण और ऋण का भुगतान किया जाता है तो ब्याज की पहचान भिन्न आधार पर की जाती है।

अस्थायी अंतर और संपत्ति, संयंत्र और उपकरण

जब अचल संपत्तियों की प्रारंभिक राशि बनती है, तो नुकसान दिखाई देते हैं, जो लेखांकन में अतिरिक्त पूंजी में परिवर्तित हो जाते हैं और अचल संपत्तियों की मात्रा से संबंधित होते हैं। इस तरह के नुकसान भी अस्थायी अंतर हैं जो लागतों में से एक खाते में मान्यता प्राप्त होने पर अर्जित होते हैं, लेकिन दूसरे खाते में नुकसान की मान्यता के दौरान चुकाए जाते हैं।

इस तरह के अंतर की मात्रा उस समय अर्जित की जाती है जब प्रोद्भवन किया जाता है लेखांकन में मूल्यह्रास. चुकाए गए अंतर की राशि लेखांकन मूल्यह्रास की राशि के समानुपाती होगी।

लेखांकन में अचल संपत्तियों की मूल राशि में शामिल किए गए नुकसान लेखांकन में इन अचल संपत्तियों की लागत का एक हिस्सा हैं। जब तक वस्तु का अवशिष्ट मूल्य 0 है, और मूल्यह्रास होता है, तब तक शेयर सभी रिपोर्टिंग अवधियों में समान रहेगा।

वस्तु को उपयोग में लाते समय, अचल संपत्तियों का अवशिष्ट मूल्य मूल मूल्य के साथ सहसंबद्ध होता है। मूल्यह्रास के साथ, अचल संपत्तियों का अवशिष्ट मूल्य कम हो जाता है, लेकिन अस्थायी अंतर भी प्रत्यक्ष अनुपात में चुकाया जाता है।