I skyrius „Ilgalaikis turtas“. Nusidėvėjimo sąnaudų atspindėjimo būdas Nematerialiojo turto atspindys balanse

.
Rusijos finansų ministerijos įsakymo N 66n priede N 3 pateikiamas balanso ir pelno (nuostolių) ataskaitos paaiškinimų registravimo pavyzdys. Šiame pavyzdyje sekta. 1 "Nematerialusis turtas ir išlaidos moksliniams tyrimams, plėtrai ir technologiniam darbui (MTEP)" apima 1.5 poskyrį "Nebaigti ir neregistruoti MTEP ir laukiami nematerialiojo turto įsigijimai". Tuo pačiu metu sektoje. Naujos balanso formos I neturi atskiros eilutės, atspindinčios organizacijos nebaigtas kapitalo investicijas. Nepaisant to, manome, kad organizacijos investicijos į nematerialųjį turtą, neatitinkančios PBU 14/2007 3 punkto reikalavimų, neturėtų dalyvauti formuojant rodiklį. 1110 eilutės"Nematerialusis turtas". Šios investicijos, mūsų nuomone, gali būti atspindėtos 1170 eilutėje „Kitas ilgalaikis turtas“.

Kas yra įtraukta į nematerialųjį turtą

Nematerialusis turtas gali apimti:
- mokslo, literatūros ir meno kūriniai;
- gretutinių teisių objektai (spektakliai, fonogramos ir kt.);
- elektroninių kompiuterių ir duomenų bazių programos;
- išradimai;
- naudingi modeliai;
- atrankos pasiekimai;
- gamybos paslaptys (know-how);
- prekių ir paslaugų ženklai;
- kiti saugomi intelektinės nuosavybės rezultatai ir individualizavimo priemonės, išvardytos šio straipsnio 1 dalyje. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1225 str.
Objektas priimamas į apskaitą kaip nematerialusis turtas, jeigu įvykdoma: terminai:
a) įmonė gali duoti ūkio subjektui ekonominės naudos ateityje.
Ši sąlyga tenkinama, jei objektas skirtas naudoti gaminių gamybai, darbų atlikimui ar paslaugų teikimui, organizacijos valdymo poreikiams tenkinti;
b) organizacija vykdo objekto kontrolę.
Tai yra, organizacija turi saugumo ar kitus dokumentus, patvirtinančius paties turto egzistavimą ir išimtines organizacijos teises į jį. Tokie dokumentai visų pirma yra patentai, sertifikatai, susitarimas dėl išimtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatą arba į individualizavimo priemonę perėmimo;
c) objektą galima izoliuoti arba atskirti (identifikuoti) nuo kito turto;
d) objektas skirtas naudoti ilgą laiką.
Ilgas – tai ilgesnis nei 12 mėnesių naudingo tarnavimo laikas arba normalus veikimo ciklas, jei jis viršija 12 mėnesių;
e) subjektas neketina parduoti turto per 12 mėnesių arba per įprastą veiklos ciklą, jei jis viršija 12 mėnesių;
f) galima patikimai nustatyti faktinę (pradinę) objekto kainą;
g) objektas neturi materialios-materialios formos.
Sudarant nematerialųjį turtą taip pat atsižvelgiama į teigiamą verslo reputaciją, susidariusią įsigyjant įmonę kaip turtinį kompleksą (visą ar dalį) (Buhalterinės apskaitos reglamento „Nematerialiojo turto apskaita“ (PBU 14/2007) 3, 4 punktai. ), patvirtintas 2007 m. gruodžio 27 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 153n).

Dėmesio!
Intelektinės nuosavybės objektai, į kuriuos organizacija neturi išimtinės nuosavybės teisės, neįtraukiami į nematerialiojo turto sudėtį. Jų kaina atsispindi 97 sąskaitoje „Atidėtosios išlaidos“ (PBU 14/2007 2 dalis, 39 punktas). Visų pirma, kompiuterių programų ir duomenų bazių kopijos, naudojamos pagal licencines sutartis su autorių teisių turėtojais, nėra nematerialusis turtas.

Kokia savikaina apskaitoje apskaitomas nematerialusis turtas

Nematerialusis turtas priimamas apskaitai į sąskaitą 04 „Nematerialusis turtas“ faktine (pradine) savikaina, kuri nustatoma PBU 14/2007 7-15 punktuose nustatyta tvarka. Nematerialiojo turto (išskyrus nematerialųjį turtą, kurio naudingo tarnavimo laikas) savikaina grąžinama per nusidėvėjimą, kuris apskaitomas 05 sąskaitoje „Nematerialiojo turto nusidėvėjimas“ (PBU 14/2007, Prašymo instrukcijos 6, 23 punktai). Sąskaitų plano dalis). Per nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laiką nusidėvėjimo sąnaudų kaupimas nestabdomas (PBU 14/2007 2 dalies 31 punktas).

Dėmesio!
Nematerialiajam turtui, priimtam į apskaitą iki 2008-01-01, nusidėvėjimo atskaitymai galėtų būti atspindimi mažinant pradinę objekto savikainą, atspindėtą 04 sąskaitoje (Buhalterinės apskaitos reglamento „Nematerialiojo turto apskaita“ 14 p. 21 p., 2 p. 29). / 2000, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 16 d. įsakymu N 91n, Sąskaitų plano naudojimo instrukcijos).

Faktinė (pradinė) kaina Nematerialusis turtas gali keistis jo perkainojimo ar nusidėvėjimo atvejais.
Komercinė organizacija gali kasmet perkainoti nematerialųjį turtą dabartine rinkos verte, nustatyta tik remiantis šio nematerialiojo turto aktyvios rinkos duomenimis. Nematerialiojo turto perkainojimas atliekamas perskaičiuojant jo likutinę vertę (VPĮ 14/2007 16, 17, 19 punktai).

Dėmesio!
Nuo 2011 m. nematerialiojo turto perkainojimas buvo atliktas ataskaitinių metų pabaigoje. Kaip ir anksčiau, nematerialiojo turto perkainojimo suma dėl perkainojimo įskaitoma į papildomą organizacijos kapitalą. Tačiau dabar, jei ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais nematerialusis turtas buvo diskontuotas ir sumažinimo suma buvo įtraukta į finansinį rezultatą kaip kitos sąnaudos (iki 2011-01-01 - į nepaskirstytojo pelno sąskaitą), tai perkainojimo suma 2011 m. nematerialusis turtas, lygus jo nurašymo sumai, įskaitomas į finansinį rezultatą kaip kitas pajamas (o ne į nepaskirstytojo pelno sąskaitą, kaip buvo anksčiau).
Nematerialiojo turto nusidėvėjimo suma dėl perkainojimo nuo 2011 m. įtraukiama į finansinį rezultatą kaip kitos sąnaudos (o ne į nepaskirstytojo pelno sąskaitą, kaip buvo anksčiau). Jei ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais nematerialusis turtas buvo perkainojamas ir perkainojimo suma buvo įtraukta į papildomą organizacijos kapitalą, tai nematerialiojo turto nukainojimo suma priskiriama papildomo kapitalo sumažinimui, o perkainojimo suma priskiriama prie papildomo kapitalo sumažinimo. nematerialiojo turto nusidėvėjimo suma, viršijanti jo perkainojimo sumą, įskaitytą į papildomą kapitalą, priskiriama finansiniam rezultatui kaip kitos sąnaudos.
Iki 2011-01-01 galioja senoji PBU 14/2007 20 punkto redakcija, pagal kurią 2011-01-01 atlikto nematerialiojo turto perkainojimo rezultatai neįtraukiami į 2010 metų finansines ataskaitas ir yra priimami. formuojant 04, 05 , 83, 84 sąskaitų pradinius likučius 2011-01-01.

Be to, nematerialiojo turto vertės sumažėjimas gali būti tikrinamas Tarptautiniuose finansinės atskaitomybės standartuose (PBU 14/2007 22 punktas) nustatyta tvarka.
Tais atvejais, kai koreguojamas nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laikas ar nusidėvėjimo skaičiavimo metodas, atliekami koregavimai, kurie parodomi kaip numatomų verčių (t. y. sukaupto nusidėvėjimo sumos) pokyčiai (27, 30 PBU 14/ p. 2007). Prisiminkite, kad numatomų verčių pokyčiams taikomas Apskaitos reglamentas „Numatomų verčių pokyčiai“ (PBU 21/2008), patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2008-10-06 įsakymu N 106n.

Kokie apskaitos duomenys naudojami pildant 1110 eilutę „Nematerialusis turtas“

Šioje balanso eilutėje nurodoma likutinė vertė Organizacijos nematerialusis turtas (PBU 4/99 35 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2006-01-30 raštas N 07-05-06/16). Nematerialiojo turto likutinė vertė nustatoma kaip skirtumas tarp 04 ir 05 sąskaitų likučio (įskaitant perkainavimą ir vertės sumažėjimą).

Dėmesio!
Turtas apskaitoje klasifikuojamas jo pripažinimo metu, atsižvelgiant į nustatytų turto rūšių kriterijų atitikimą. Todėl informacija apie nematerialųjį turtą, kurio likęs naudingo tarnavimo laikas yra 12 mėnesių ar trumpesnis nuo ataskaitų sudarymo datos, negali būti atskleista skyriuje. II "Trumpalaikis turtas" ir turėtų būti įtrauktas į skyrių. I balanso (Rusijos finansų ministerijos 2006 m. gruodžio 19 d. laiškas N 07-05-06 / 302).

Dėmesio!
Jei organizacija 04 sąskaitoje taip pat atsižvelgia į išlaidas, skirtas baigtiems MTEP, kurių rezultatams teisinė apsauga netaikoma, tada tokių išlaidų suma turi būti neįtraukta į 04 sąskaitos likutį.

Balanso 1110 eilutė "Nematerialusis turtas" = 04 sąskaitos debeto likutis (išskyrus MTEP išlaidas) - 05 sąskaitos kredito likutis

Paprastai 1110 eilutės „Nematerialusis turtas“ rodikliai praėjusių metų gruodžio 31 d. ir prieš praėjusių metų gruodžio 31 d. rodikliai perkeliami iš praėjusių metų balanso.
Jei organizacija kasmet perkaino nematerialųjį turtą, tai sudarydama 2011 m. ataskaitinių laikotarpių finansines ataskaitas, siekdama užtikrinti ataskaitų duomenų palyginamumą, turi pakoreguoti perkainojimo sumų lyginamuosius rodiklius taip, lyg perkainojimai nebūtų atlikti kaip 2011 01 01 ir 2010 01 01 d., o 2010 m. pabaigoje ir 2009 m. atitinkamai. Šie patikslinimai yra susiję su tuo, kad pakeitus apskaitos teisės aktą (ypač PBU 14/2007), pasikeičia organizacijos apskaitos politika. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 186n, kuriuo buvo iš dalies pakeistas PBU 14/2007, nebuvo nustatyta speciali pakeitimų, susijusių su naujomis nematerialiojo turto perkainojimo taisyklėmis, pasekmių apskaitoje ir ataskaitų teikimo tvarka. Todėl šiuo atveju apskaitos politikos pakeitimo pasekmės finansinėse ataskaitose atspindimos retrospektyviai (PBU 1/2008 10, 14, 15 punktai).
Taigi skiltyse „2010 m. gruodžio 31 d. ir „2009 m. gruodžio 31 d. nematerialiojo turto likutinė vertė nurodyta atitinkamai 2011-01-01 ir 2010-01-01, t.y. atsižvelgiant į tų datų atliktus perkainojimus.

Ką reiškia nusidėvėjimas, mes pasakėme savo. Apie tai, kaip nusidėvėjimas atsispindi apskaitoje ir atskaitomybėje, kalbėsime šioje medžiagoje.

Nusidėvėjimas apskaitoje

Ilgalaikio turto nusidėvėjimas (PP) ir nematerialusis turtas (IA) apskaitomas atitinkamai 02 sąskaitos „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ ir 05 sąskaitos „Nematerialiojo turto nusidėvėjimas“ kreditu (Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas). Nr. 94n). Tačiau nurašoma sąskaita priklauso nuo to, kokia veikla organizacija užsiima, nuo jos struktūros ir savybių, taip pat nuo to, kur naudojamas nusidėvėjęs turtas. Atsižvelgiant į tai, sukauptas nusidėvėjimas gali atsispindėti šių sąskaitų debete:

• 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“;
• 20 „Pagrindinė produkcija“;
• 25 „Bendrosios gamybos sąnaudos“;
• 26 „Bendrosios veiklos sąnaudos“;
• 44 „Pardavimo išlaidos“ ir kt.

Paaiškinkime, kas buvo pasakyta, pateikdami pavyzdį. Tarkime, prekybos organizacija apskaičiuoja prekės ženklo nusidėvėjimą: 44 sąskaitos debetas – 05 sąskaitos kreditas.

O jei gamybinė įmonė skaičiuoja įrangos, kuri gamina tam tikros rūšies produktą, nusidėvėjimą: Debeto sąskaita 20 - Kredito sąskaita 02.

Jei, pavyzdžiui, sunkvežimis naudojamas tik statant pastatą, automobilio nusidėvėjimas bus įtrauktas į pradinę tokio pastato savikainą, kuri formuojama sąskaitoje 08: Sąskaitos 08 debetas – Sąskaitos 02 kreditas.

Nusidėvėjimas: tiesioginės ar netiesioginės išlaidos?

Atsižvelgėme į skirtumą tarp tiesioginių ir netiesioginių išlaidų. Prisiminkite, kad tiesioginės išlaidos yra tos, kurios yra tiesiogiai susijusios su tam tikros rūšies produkto gamyba, todėl gali būti tiesiogiai įtraukiamos į jos savikainą. Kitu atveju išlaidos laikomos netiesioginėmis. Taip pat ir nusidėvėjimas: jei jis susijęs su tam tikros rūšies produkto gamyba, nereikalauja platinimo, bet yra tiesiogiai įtrauktas į gamybos savikainą, jis bus laikomas tiesioginiu. Jeigu tai, pavyzdžiui, bendrosios cecho įrangos, kuri naudojama kelių rūšių gaminių gamyboje, nusidėvėjimas, tai toks nusidėvėjimas turės būti paskirstytas proporcingai kokiai nors bazei (pavyzdžiui, gamybos darbuotojų atlyginimui). Šis nusidėvėjimas būtų traktuojamas kaip netiesioginės išlaidos.

Nusidėvėjimas: fiksuotos ar kintamos sąnaudos?

Apie tai kalbėjome atskirame straipsnyje. Nusidėvėjimo atskaitymų dydžio priklausomybės nuo produkcijos apimties požiūriu galima teigti, kad ilgalaikiam ir nematerialiajam turtui skaičiuojami nusidėvėjimo atskaitymai taikant savikainos nurašymo būdą proporcingai gaminių apimčiai. (darbai) gali būti laikomos kintamomis sąnaudomis (18, 19 PBU 6 / 01 punktai, 28, 29 PBU 14/2007 punktai). O nusidėvėjimą taikant kitus jo apskaičiavimo metodus su tam tikru įprastiniu galima vadinti pastoviomis išlaidomis. Nepaisant to, kad naudojant kitus kaupimo būdus ilgalaikio ir nematerialiojo turto nusidėvėjimas nepriklauso nuo pagaminamos produkcijos apimties, jo vertė kas mėnesį bus pastovi tik taikant tiesinį metodą.

Kur balanse rodomas nusidėvėjimas?

Ilgalaikio ir nematerialiojo turto nusidėvėjimas kaupiamas atitinkamai pasyviose sąskaitose 02 ir 05. Kur balanse rodomas nusidėvėjimas? Atsakymas į klausimą, kaip balanse atspindėti nusidėvėjimą, pateiktas PBU 4/99. Jame teigiama, kad į balansą grynajame įvertinime turėtų būti įtraukti skaitiniai rodikliai, ty atėmus normines vertes (PBU 4/99 35 dalis). Kitaip tariant, atskirai sukauptas nusidėvėjimas balanse neatsispindi. Tai sumažina nusidėvėjusio turto, už kurį jis apmokestinamas, kainą. Taigi ilgalaikio turto nusidėvėjimas balanse sumažina ilgalaikio turto savikainą, t.y. balanse ilgalaikis turtas parodomas jo likutine verte, kuri apskaičiuojama taip: Debeto likutis sąskaitoje 01 „Ilgalaikis turtas“ - Kreditas 02 sąskaitos likutis.

Atitinkamai „nematerialaus“ nusidėvėjimo atskaitymai balanse sumažina nematerialiojo turto savikainą, t.y. nematerialusis turtas taip pat parodomas jo likutine verte. Jis randamas iš sąskaitos 04 „Nematerialusis turtas“ debeto likučio atėmus sąskaitos 05 kredito likutį balanso sudarymo dieną.

Nusidėvėjimas pelno (nuostolių) ataskaitoje

Finansinės veiklos ataskaitoje nusidėvėjimas gali būti nurodytas skirtingose ​​eilutėse. Tai priklauso nuo to, kaip jis buvo apskaičiuotas apskaitoje. Tuo pačiu metu nusidėvėjimo atskaitymų suma dažnai įtraukiama į bendrą eilutės sumą, tai yra, ji nėra paskirstoma atskirai.

Pavyzdžiui, ilgalaikio ar nematerialiojo turto, naudojamo teikiant paslaugas, nusidėvėjimas atspindimas 2120 eilutėje „Pardavimo savikaina“ (FM 2010 m. liepos 2 d. įsakymas Nr. 66n). Toje pačioje eilutėje atsispindi dalis gamybinės įrangos nusidėvėjimo, kuri tenka parduotai tokios įrangos pagalba pagamintos gatavos produkcijos daliai. Nusidėvėjimas prekybos organizacijoje gali būti atspindimas 2210 eilutėje „Pardavimo išlaidos“, o nesistemingai išnuomoto turto nusidėvėjimas - 2350 eilutėje „Kitos išlaidos“.

Organizacijos balanso turtas yra dokumentas, kuriame fiksuojamos visos jos pajamos ir išlaidos, susijusios su turtu. Kitaip tariant, tai apima visą įmonės turtą, kurį vėliau galima paversti finansiniais ištekliais. Vienas iš jų – nematerialusis turtas, kuris balanse atsispindi pirmojo skyriaus 110 eilutėje. Toliau pateiksime išsamų šio tipo turto aprašymą.

110 eilutė "NMA"

Balanso skiltyje „Ilgalaikis turtas“ pateikiama informacija apie įmonės, kuri daugiau nei 1 metus eksploatuojama siekiant pelno, turtą. Buhalteriai tai vadina nematerialiuoju turtu. 110 eilutėje nurodoma šio turto likutinė vertė.

• Paimkite sąskaitos 04 debeto likutį, būtent „Nematerialusis turtas“;
• Atėmus 05 sąskaitos kredito likutį, kuriame nurodytos viso nematerialiojo turto nusidėvėjimo sąnaudos. Kai kurie ekspertai į tai neatsižvelgia.

Visas įmonės nematerialusis turtas turi būti įregistruotas, taip pat turi teisinę apsaugą.

Kas yra nematerialusis turtas (IA)

Norėdami teisingai užpildyti 110 eilutę, turite žinoti, kaip tai padaryti nematerialusis turtas atsispindi balanse ir kaip juos tinkamai paskirstyti.

Nematerialusis šios rūšies turtas apima:

• Įmonės intelektinė nuosavybė – visi objektai, kuriems taikomos autorių teisės. Pažymėtina, kad informacija apie juos įrašoma 97 sąskaitoje, būtent atidėtųjų sąnaudų straipsnyje. Tokio turto gyvavimo laikotarpiu jie perrašomi į sąskaitas 20,25,26,44, kad būtų apskaitytos visos išlaidos;
• Finansinės išlaidos, kurios buvo skirtos įmonės kūrimui ir organizavimui. Jų atsiradimas ir atsiradimas visada planuojamas, taip pat ir nedažnas. Todėl buhalteriai į juos atsižvelgia 04 eilutėje;
• Lėšos, kuriomis siekiama sukurti teigiamą įmonės reputaciją. Kaip ir ankstesnėje pastraipoje, į juos atsižvelgiama 04 eilutėje.

Yra nematerialaus žvalgymo turto. Jie įrašomi į 08 sąskaitos 1130 eilutę, kurioje įrašomos investicijos į ilgalaikį turtą. Jame atsispindi visos finansinės išlaidos, kurios buvo būtinos organizuojant paieškos ir žvalgybos ekspediciją. Tuo pačiu metu jo įgyvendinimui reikalinga speciali sertifikuota licencija, taip pat informacija, kuri buvo gauta dėl to: gręžimo rezultatai, laboratoriniai tyrimai, vertinimas ir perspektyvos. Nematerialusis žvalgymo turtas parodomas kaip skirtumas tarp sąskaitos 08 debeto likučio ir sąskaitos 05 kredito likučio.

Nematerialiam turtui taip pat priskiriamos lėšos, skirtos moksliniams, tiriamiesiems ir projektavimo darbams bei bandymams. Tam reikia laikytis atskirų taisyklių. Taigi, galutinis veiklos rezultatas turi būti įrašytas į planą 04 sąskaitoje. Nepaisant to, tyrimo rezultatas ne visada gali būti intelektinė nuosavybė, kuri gali būti priskirta nematerialiam turtui. Todėl mokslinės veiklos rezultatui kartais gali būti netaikoma teisinė apsauga, taip pat registracija.

Darbų rezultatas įrašomas į 04 sąskaitą, o bendra darbų kaina atsispindi 150 eilutėje „Kitas ilgalaikis turtas“.

Nematerialiojo turto vertės formavimas

Yra išlaidų straipsnis, reikalingas nematerialiajam turtui sukurti arba sukurti. Taigi susidaro jų pradinė savikaina, kurią nustato įmonės steigėjai. Jie taip pat gali kreiptis į organizaciją, užsiimančią tarpusavio vertinimu. Šios NMA apima:

• Visi autorių teisių objektai;

• Komercinėms paslaptims priskirtus objektus;
• Gamtos turtai.

Tik ekspertams pateikus savo nuomonę, turtas gali būti pripažintas nematerialiuoju turtu ir įrašytas į Apskaitos planą. Visos jų patiriamos išlaidos taip pat turėtų būti įtrauktos į išlaidas. Dažniausiai jie apima:

• Lėšos, gautos pardavus nematerialųjį turtą kitam asmeniui;
• Finansinės išlaidos darbų atlikimui pagal sutartį;
• Premijos darbuotojui, kurių dėka buvo sukurtas šis nematerialusis turtas;
• Mokesčiai, privilegijos, valstybės rinkliavos.

Kaip teisingai įvesti informaciją apie nematerialųjį turtą

Tuo atveju, jei buhalteris pagal kokius nors kriterijus (pagal kainą ar vertę) įvertino įmonės turtą kaip reikšmingą įmonei, gali būti pateikiamas specialus atskiras nuorašas. Norėdami tai padaryti, 110 eilutėje reikia pažymėti keletą šios nuosavybės tipų ir sutvarkyti juos naudojant papildomas eilutes.

Taip pat balanse kartais tenka nurodyti ir likutinę turto vertę. Šis veiksmas atliekamas, jei objektas yra patikėjimo teise valdomoje įmonėje. Norėdami tai padaryti, akcijos organizatorius perrašo jį iš sąskaitos 04 kredito likučio į debeto sąskaitą 79, kuri atspindi atsiskaitymus ūkyje. Jame reikia skirti subsąskaitą 3. Po to ją reikia registruoti kaip atsiskaitymus pagal turto patikėjimo sutartį.

Visi duomenys apie nematerialųjį turtą ir nusidėvėjimą, prieš įtraukiant į ataskaitas, perduodami įmonės vadovui. Po to 110 eilutėje jis nurodo nematerialiojo turto likutinę vertę be likutinės sumos 79 sąskaitai.

Verta paminėti, kad verslininkams suteikiama teisė nematerialųjį turtą nurašyti sąnaudų eilutėje. Šiuo atveju į nusidėvėjimą neatsižvelgiama.

Balansinis turtas

Bet koks įmonės turtas - mašinos ir įrenginiai, nekilnojamasis turtas, finansinės investicijos, skolininkų skolos ir kt. – yra jos turtas. Tai viskas, ką galima konvertuoti į grynuosius pinigus.

Turto likutis atspindi organizacijos turto vertę, suskirstytą pagal jos sudėtį ir paskirties vietas. Pildydami balansą, turite atsiminti šiuos dalykus:

Ilgalaikis turtas, nematerialusis turtas, pelningos investicijos į materialųjį turtą balanse parodomos jų likutine verte;

Prekių ir kitų atsargų likučio vertė atsispindi turto likutyje, atėmus materialinių vertybių vertės sumažėjimo rezervo sumą (jei dėl inventorizacijos atsirado būtinybė tokį rezervą sudaryti) ;

Jei organizacija, atlikusi atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais inventorizaciją, sudarė rezervą abejotinoms skoloms, gautinų sumų likutis atsispindi turto likutyje, atėmus šio rezervo sumą;

Finansinės investicijos atsispindi turto balanse, atėmus sukurtą rezervą jų nusidėvėjimui.

Turto likutis susideda iš dviejų dalių: Sec. I „Ilgalaikis turtas“ ir sek. II „Trumpalaikis turtas“. Leiskite mums išsamiai apsvarstyti kiekvieną šių balanso skyrių straipsnį.

I skyrius "Ilgalaikis turtas"

Balanso skiltyje „Ilgalaikis turtas“ atsispindi informacija apie organizacijos turtą, kuris ilgą laiką naudojamas pelnui generuoti. Tai nematerialusis turtas, ilgalaikis turtas, pelningos investicijos į materialųjį turtą, finansinės investicijos, atidėtųjų mokesčių turtas ir kitas ilgalaikis organizacijos turtas.

110 eilutė „Nematerialusis turtas“

Šioje balanso eilutėje atsispindi organizacijai priklausančio nematerialiojo turto (IA) likutinė vertė – suma, lygi skirtumui tarp debeto likučio sąskaitoje 04 „Nematerialusis turtas“ ir kredito likučio sąskaitoje 05 „Nematerialiojo turto amortizacija“. “. Jei organizacija, vadovaudamasi apskaitos politika, skaičiuoja nusidėvėjimą visiems nematerialiojo turto objektams nenaudodama sąskaitos 05, tada balanso 110 eilutėje rodomas sąskaitos 04 debetinis likutis.

Nematerialusis turtas pagal PBU 14/2000 „Nematerialiojo turto apskaita“ 4 punktą apima:

Išskirtinės teisės į intelektinę nuosavybę (išradimai, pramoninis dizainas, naudingieji modeliai, kompiuterių programos, duomenų bazės, prekių ženklai ir paslaugų ženklai ir kt.);

Organizacinės išlaidos (išlaidos, susijusios su juridinio asmens steigimu);

Teigiama verslo reputacija organizacijos.

Atkreipkite dėmesį: sumokėjus už teisę naudotis svetima intelektine nuosavybe (pavyzdžiui, naudojimasis kompiuterinėmis programomis neįgyjant išskirtinių teisių į jas), nematerialusis turtas neatsiranda organizacijos balanse. Tokios išlaidos apskaitomos 97 sąskaitoje „Atidėtosios išlaidos“ ir per organizacijos nustatytą laikotarpį pagal sutarties sąlygas arba savarankiškai, atsižvelgiant į objekto naudingo tarnavimo laiką, tolygiai nurašomos į išlaidų sąskaitas (20, 25). , 26, 44 ir kt.).

Nematerialusis turtas, pavyzdžiui, organizacinės išlaidos ir teigiama verslo reputacija, yra gana reti. Jie apskaitomi bendra tvarka – 04 sąskaitoje.

Jei organizacija atliko mokslinius tyrimus, plėtrą ir technologinį darbą (MTEP), tada sudarant balansą reikia atkreipti dėmesį į šį punktą. MTEP įgyvendinimo darbo rezultatai pagal Sąskaitų planą apskaitomi 04 sąskaitoje „Nematerialusis turtas“, tačiau nematerialiojo turto objektas formuojamas ne visada. Pavyzdžiui, taip atsitinka, jei MTEP rezultatams pagal įstatymus netaikoma teisinė apsauga arba kai tokie objektai yra registruojami, tačiau organizacija jų dėl vienokių ar kitokių priežasčių neįregistravo.

110 likučio eilutėje nurodomas tik nematerialusis turtas. Todėl atliktų MTEP rezultatų, kurie nėra nematerialiojo turto objektas, bet įrašyti į 04 sąskaitą, savikaina nurodoma 150 eilutėje „Kitas ilgalaikis turtas“.

Jei organizacija turi daug nematerialiojo turto arba atskiri nematerialiojo turto objektai (vienarūšių objektų grupės) pripažįstami reikšmingais savo verte ar reikšmingumu, organizacija turi teisę suskirstyti likutį pagal nematerialiojo turto rūšis. Norėdami tai padaryti, po 110 eilutės reikia įvesti papildomų eilučių.

Organizacija, kuri atidavė nematerialųjį turtą pasitikėjimo valdymui, turi atspindėti jo likutinę vertę 110 eilutėje.

Patikėjimo valdymo steigėjas, perleisdamas patikėtiniui nematerialiojo turto objektą, nurašo jį nuo sąskaitos 04 kredito į 79 sąskaitos „Tarpekonominiai atsiskaitymai“ 3 subsąskaitos „Atsiskaitymai pagal patikėjimo teise priklausančią turto valdymo sutartį“ debetą. Jei šio nematerialiojo turto nusidėvėjimas buvo sukauptas naudojant sąskaitą 05, tai jo suma nurašoma iš sąskaitos 05 debeto į sąskaitos 79-3 kreditą.

Prieš sudarant ataskaitas vadovas privalo pateikti skyriaus steigėjui duomenis apie nematerialiojo turto savikainą ir sukauptą nusidėvėjimą. Vadovybės steigėjas šio nematerialiojo turto likutinę vertę atspindi balanse 110 eilutėje, į balansą neįtraukdamas atitinkamų 79 sąskaitos likučių.

120 eilutė „Ilgalaikis turtas“

Ilgalaikis turtas – tai organizacijos turto dalis, kuri naudojama kaip darbo priemonė prekių gamybai ir pardavimui (darbų atlikimui, paslaugų teikimui) arba valdymo užduotims įgyvendinti ir nėra skirta parduoti. Ilgalaikis turtas apima pastatus, transporto priemones, elektros linijas, kompiuterinę ir kasos įrangą, baldus ir kt. Ilgalaikio turto apskaitos tvarka nustatyta PBU 6/01 "Ilgalaikio turto apskaita" ir Ilgalaikio turto apskaitos metodikos gairės, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymu Nr. 91n.

Turtas (turtas) priimamas į apskaitą kaip ilgalaikis turtas, jeigu jis atitinka šiuos kriterijus:

yra skirti naudoti gamybiniais tikslais arba organizacijos valdymo poreikiams tenkinti, o ne parduoti;

Jų naudojimo laikas yra daugiau nei 12 mėnesių;

Geba atnešti ekonominę naudą organizacijai.

Ilgalaikis turtas apskaitomas to paties pavadinimo sąskaitoje 01. Jo vertė perkeliama į sąnaudas priskaičiuojant nusidėvėjimą, kurio suma atsispindi sąskaitoje 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“. Balanso 120 eilutėje rodoma ilgalaikio turto likutinė vertė - debeto likutis sąskaitoje 01 "Ilgalaikis turtas" atėmus 02 sąskaitos "Ilgalaikio turto nusidėvėjimas" kreditą sukauptą nusidėvėjimo sumą.

Atkreipkite dėmesį: jei organizacija turi turto, apskaityto 03 sąskaitoje „Pelningos investicijos į materialųjį turtą“, tada apskaičiuojant ilgalaikio turto likutinę vertę, nurodytą balanso 120 eilutėje, 02 sąskaitos likutis turėtų būti sumažintas suma. likučio subsąskaitoje „Turto nusidėvėjimas, susijęs su pelningomis investicijomis. Į šias nusidėvėjimo sumas bus atsižvelgiama apskaičiuojant balanso 135 eilutės rodiklį.

Analogiškai apskaičiuojant ilgalaikio turto likutinę vertę, atspindėtą balanso 120 eilutėje, 02 sąskaitoje priskaičiuota nusidėvėjimo suma 08 sąskaitoje įrašytiems nekilnojamojo turto objektams, kurie buvo pradėti eksploatuoti, tačiau nuosavybės teise nėra dar registruotas, neatsižvelgiama. Tokio nekilnojamojo turto likutinė vertė atsispindi balanso 130 eilutėje, tai reiškia, kad skaičiuojant šį rodiklį atsižvelgiama į jų nusidėvėjimą.

Jei pagal apskaitos politiką organizacija tvarko pastatytų (įsigytų) nekilnojamojo turto objektų, kurių nuosavybės teisės valstybinė registracija dar nebaigta, apskaitą 01 sąskaitoje „Ilgalaikis turtas“, tada jų likutinė vertė turi būti atspindėta balanso 120 eilutėje.

Balanso 120 eilutėje taip pat nurodoma specialiųjų įrankių, specialios įrangos ir kombinezonų savikaina, jei pagal organizacijos apskaitos politiką šis turtas apskaitomas 01 sąskaitoje „Ilgalaikis turtas“.

Ilgalaikis turtas, kuriam pagal apskaitos taisykles neskaičiuojamas nusidėvėjimas (pavyzdžiui, žemė, gyvenamasis fondas, išoriniai patogumai ir kt.), 120 eilutėje parodoma pradine (pakeitimo) savikaina. Šių objektų nebalansinėje sąskaitoje 010 sukauptas nusidėvėjimas atspindimas 1 formos 970 ir 980 eilutėse „Pažyma apie nebalansinėse sąskaitose įrašytų verčių buvimą“.

Ilgalaikio turto savikaina atsispindi balanse, neatsižvelgiant į tai, ar jis eksploatuojamas, ar rekonstruojamas, konservuojamas, ar yra sandėlyje.

Kai kuriais atvejais 01 sąskaitoje gali būti ilgalaikis turtas, kurį organizacija gavo nuomai. Ši apskaitos metodika numatyta nuomojant įmonę kaip turtinį kompleksą, taip pat gaunant išnuomotą turtą, jeigu pagal sutartį lizingo dalykas yra apskaitomas nuomininko balanse. Šiuo atveju turto komplekso nuomininkai ir nuomininkai balanso 120 eilutėje parodo likutinę ilgalaikio turto, gauto išperkamosios nuomos būdu, vertę.

Ypatingas atvejis – patikėjimo valdymui perduotas turtas. Valdybos steigėjas, perduodamas valdytojui ilgalaikį turtą, jo vertę nurašo nuo sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“ kredito į 79 sąskaitos „Vidaus ūkiniai atsiskaitymai“ subsąskaitos 3 „Atsiskaitymai pagal patikėjimo valdymo sutartį“ debetą. nuosavybės“. Šio ilgalaikio turto nusidėvėjimas, sukauptas iki jo perdavimo patikėjimo valdymui, nurašomas iš sąskaitos 02 debeto į sąskaitos 79-3 kreditą.

Pagal patikėjimo valdymo sutartį perduotas ilgalaikis turtas apskaitomas atskirame balanse ir atskirai nuo paties patikėtinio turto. Tačiau finansinėse ataskaitose duomenis apie šį ilgalaikį turtą kaip savo turtą turėtų rodyti ne valdytojas, o patikos valdymo fondo steigėjas. Ji atspindi patikėjimo valdymui perduoto ilgalaikio turto likutinę vertę balanso 120 eilutėje.

Norėdami tai padaryti, patikėtinis, prieš sudarydamas ataskaitas, turi pateikti vadovybės steigėjui (balanso ir kitų atskaitomybės formų pavidalu) duomenis apie turtą, įsipareigojimus, pajamas ir išlaidas, gautas vykdant sutartį. . Skyriaus steigėjas, sudarydamas finansines ataskaitas, šiuos duomenis į ją pilnai įtraukia. Patikos valdymo steigėjas balanse nenurodo atitinkamų likučių 79 sąskaitoje.

Taigi, jei organizacija perdavė turtą patikėjimo valdymui, ji turi padidinti 120 eilutės rodiklį ilgalaikio turto likutine verte pagal patikėtinio ataskaitos duomenis.

Rusijos finansų ministerijos rekomenduojamoje formoje Nr.1 ​​pavyzdyje straipsnio „Ilgalaikis turtas“ iššifravimo eilučių nėra. Jei organizacijos balanse yra daug ilgalaikio turto arba atsiranda būtinybė atskirai parodyti reikšmingiausias šių objektų grupes, organizacija gali į balanso 120 eilutę įrašyti papildomas eilutes. Tuo pačiu į grupę „Kitas ilgalaikis turtas“ galima jungti nereikšmingas ilgalaikio turto rūšis, kurios yra nereikšmingos savikainos ir reikšmingumo požiūriu.

130 eilutė „Vykdomos statybos“

Visų pirma, reikia pažymėti, kad šios linijos pavadinimas turi būti suprantamas plačiąja prasme. Skiltyje „nebaigta statyba“ nurodoma nebaigtų kapitalo investicijų suma. Tai nebaigtų statybos ir montavimo bei kitų kapitalinių darbų sąnaudos ir sąnaudos (projektavimas ir tyrinėjimas, geologiniai tyrinėjimai ir gręžimai, su statyba susijusios žemės įsigijimo ir perkėlimo išlaidos, pagrindinės produktyvių ir darbinių gyvulių bandos formavimo išlaidos, ir tt). d.). Be to, 130 eilutėje nurodomos nematerialiojo ir ilgalaikio turto, kuriam reikia ir nereikia įrengti, įsigijimo išlaidos prieš pradedant eksploatuoti. 130 eilutėje nurodoma išlaidų suma už atliktus darbus tiek ūkiniu, tiek rangos būdu. Nebaigtos kapitalo investicijos balanse atspindimos faktinėmis kūrėjo (investuotojo) sąnaudomis.

Jei pagal apskaitos politiką organizacija pastatytų ar įsigytų nekilnojamojo turto objektų neperveda į sąskaitą 01 „Ilgalaikis turtas“, prieš gaudama dokumentus, patvirtinančius nuosavybės valstybinę registraciją, o toliau apskaito juos atskiroje sąskaitos subsąskaitoje. 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“, tuomet šių nekilnojamojo turto objektų savikaina taip pat turėtų būti atspindėta 130 eilutėje.

Atkreipkite dėmesį: nekilnojamojo turto objektams, kurių kapitalinė statyba baigta, surašytas priėmimo ir perdavimo aktas, pateikti dokumentai valstybinei nuosavybės registracijai ir kuriuos realiai eksploatuoja organizacija, nusidėvėjimas turėtų būti skaičiuojamas pagal bendrai nustatyta tvarka. Be to, nepriklausomai nuo to, kurioje sąskaitoje – 01 „Ilgalaikis turtas“ ar 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ – šie nekilnojamojo turto objektai yra saugomi. Šį reikalavimą nustato Ilgalaikio turto apskaitos gairių 52 punktas. Todėl, sudarant balansą, tokių nekilnojamojo turto objektų vertė, įrašyta 08 sąskaitoje, turėtų būti atspindėta atėmus šių objektų nusidėvėjimo sumas 02 sąskaitoje.

130 eilutės rodiklis formuojamas kaip sąskaitų debeto likučių suma:

07 „Įranga montavimui“;

08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“;

16 „Materialinių vertybių vertės nuokrypiai“ (nukrypimų, susijusių su turtu, kurio vertė atsispindi 07 ir 08 sąskaitose).

Atkreipkite dėmesį: balanso 130 eilutėje tiekėjams ir rangovams pervestų avansinių mokėjimų suma negali būti atspindėta nebaigtos statybos savikainoje. Pagal PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ 3 dalį avansų ir išankstinių mokėjimų sumos nėra pripažįstamos organizacijos išlaidomis. 130 balanso eilutėje parodomos faktinės organizacijos išlaidos kapitalo investicijoms, o avansų sumos joms nepriklauso. Jie sudaro gautinas sumas, kurios atsispindi atitinkamose turto likučio eilutėse.

Prisiminkite, kad organizacija turi teisę atskirai rodyti reikšmingus veiklos rodiklius. Jei organizacijos kapitalo investicijos yra įvairaus pobūdžio, tai norint iššifruoti 130 eilutės rodiklį, ji gali įvesti papildomų eilučių balanso formoje.

135 eilutė „Pelningos investicijos į materialųjį turtą“

Šioje eilutėje atsispindi turto, skirto nuomai (lizingu) arba nuomai, likutinė vertė. Tai sąskaitos 03 „Pajamas duodančios investicijos į materialųjį turtą“ debeto likutis atėmus nusidėvėjimo sumą, kuri atsispindi sąskaitos 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ subsąskaitos „Turto nusidėvėjimas, susijęs su investicijomis į pajamas“ kredite. “

Pagal PBU 6/01 17 punktą, organizacijai nuosavybės teise priklausančio būsto fondui (gyvenamiesiems namams, bendrabučiams, butams ir kt.) nusidėvėjimas neskaičiuojamas. Tačiau jei organizacija tokius objektus naudoja pajamoms gauti, jie turi būti apskaitomi 03 sąskaitoje ir skaičiuojamas nusidėvėjimas bendrai nustatyta tvarka. Šių objektų likutinė vertė atsispindi balanso 135 eilutėje.

Atkreipkite dėmesį: organizacijai nustojus naudoti turtą kaip pelningą investiciją (pavyzdžiui, pasibaigus lizingo sutarčiai, lizingo davėjo organizacija nuomininko grąžintą turtą naudoja savo reikmėms – produkcijos gamybai ir pan. ), šis turtas turėtų būti nurašomas iš sąskaitos 03 „Pajamos investicijos į materialųjį turtą“ į atitinkamo turto sąskaitų debetą (sąskaita 01 „Ilgalaikis turtas“ ir kt.). Tokio turto likutinė vertė parodoma kitose balanso eilutėse.

140 eilutė „Ilgalaikės finansinės investicijos“

Finansinių investicijų apskaitą reglamentuoja PBU 19/02 „Finansinių investicijų apskaita“. Organizacijos finansinės investicijos apima:

Vertybiniai popieriai (valstybės, savivaldybių, įmonių), įskaitant skolos vertybinius popierius, kuriuose nustatyta išpirkimo data ir suma (obligacijos, vekseliai);

Įnašai į kitų organizacijų (įskaitant dukterines ir susijusias įmones) įstatinį (akcinį) kapitalą;

Paskolos kitoms organizacijoms;

Indėliai kredito įstaigose;

Gautinos sumos, įgytos pagal reikalavimo teisės perleidimo sutartį;

Organizacijos partnerės įnašai pagal paprastą partnerystės sutartį ir kt.

Finansinės investicijos laikomos ilgalaikėmis, jeigu jų terminas (tiražas) viršija 12 mėnesių.

140 eilutėje pateikiama 58 sąskaitų „Finansinės investicijos“ ir 55 „Specialiosios sąskaitos bankuose“ 3 subsąskaitoje „Indėlių sąskaitos“ likučių suma su ilgalaikėmis investicijomis susijusiomis sumomis. Jie turėtų būti mažinami finansinių investicijų nusidėvėjimo rezervo suma - 59 sąskaitos „Atsargas finansinių investicijų nusidėvėjimui“ kredito likutis finansinių investicijų atžvilgiu ilgesniam nei metų laikotarpiui.

Sudarant balansą reikia atsižvelgti į tai, kad finansinės investicijos, kurios anksčiau buvo ilgalaikės, iki ataskaitinio laikotarpio pabaigos gali tapti trumpalaikės. Pavyzdžiui, 2003 m. balandžio mėn. organizacija išdavė paskolą trejų metų laikotarpiui (iki 2006 m. balandžio mėn.). 2005 metų I pusmečio balanse šios paskolos suma gali būti atspindėta ne 140, o 250 eilutėje „Trumpalaikės finansinės investicijos“.

Vertybiniai popieriai, kurie kotiruojami vertybinių popierių biržoje ir kurių kotiravimas yra reguliariai skelbiamas, 140 eilutėje parodomi esama rinkos verte, kuri nustatoma ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Jei rinkos kaina yra mažesnė už tokių vertybinių popierių apskaitinę vertę, organizacija sudaro finansinių investicijų nusidėvėjimo atskaitymą. Balanse rezervo sukūrimas atsispindi komandiruotėje:

Debetas 91 Kreditas 59 - sukauptas rezervas finansinių investicijų nusidėvėjimui.

Kaip jau minėta, 140 eilutėje nurodoma suma, lygi skirtumui tarp šių vertybinių popierių vertės, įrašytos 58 sąskaitos debete, ir sąskaitos 59 likučio. 59 sąskaitos likutis balanse neatsispindi.

Jei organizacijos ilgalaikių finansinių investicijų savikaina yra didelė arba organizacijai reikia atskirai parodyti reikšmingiausias finansinių investicijų rūšis, ji turi teisę įvesti papildomas eilutes 140 eilutės rodikliui iššifruoti.

145 eilutė „Atidėtojo mokesčio turtas“

Šioje likučio eilutėje rodomas 09 sąskaitos „Atidėtojo mokesčio turtas“ debeto likutis.

Atidėtųjų mokesčių turtas susidaro, kai atsiranda išskaitomi laikinieji skirtumai (ATD), kai mokestinio pelno suma iš sandorio yra didesnė už pelną pagal apskaitos duomenis. Pavyzdžiui, išskaitomi laikinieji skirtumai atsiranda, jei kokios nors sąnaudos apskaitoje apskaitomos didesne suma nei formuojant pelno mokesčio bazę. Be to, daroma prielaida, kad ateinančiais laikotarpiais šios išlaidos bus pripažįstamos mokesčių apskaitoje.

Be to, VVR gali atsirasti organizacijoms, kurios skaičiuoja pajamų mokestį grynaisiais. Jiems tiekėjams (rangovams) neapmokėta prekių (darbų, paslaugų) savikaina, apskaitoma apskaitoje kaip išlaidų dalis (pvz., nurašant neapmokėtas medžiagas gamybai), nesumažina pajamų mokesčio bazės. mokestis iki sumokėjimo momento.

Atidėtojo mokesčio turto suma apskaičiuojama kaip išskaitytino laikinojo skirtumo ir pelno mokesčio tarifo sandauga. Apskaitoje atidėtojo mokesčio turtas atsispindi šiame įraše:

Debetas 09 Kreditas 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ – sukauptas atidėtojo mokesčio turtas.

Ateityje, kai pelno mokesčio tikslais pripažįstamos anksčiau apskaitoje nurašytos sąnaudos, atidėtojo mokesčio turto suma mažinama. Tai atsispindi laiduose:

Debeto 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kreditas 09 – atspindi anksčiau sukaupto atidėtojo mokesčio turto grąžinimą.

Sąskaitos 09 likutis gali būti mažas. Tačiau pagal savo reikšmę tai yra reikšmingas rodiklis. Tai atspindi sumą, kuri sumažins pelno mokestį vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais. Todėl atidėtojo mokesčio turtas balanse turi būti atspindimas kaip atskira eilutė. Ši suma negali būti įtraukta į kitą ilgalaikį turtą.

PBU 18/02 suteikia organizacijoms teisę balanse (suvestoje) atspindėti atidėtųjų mokesčių turto ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų sumą (PBU 18/02 19 straipsnis). Norėdami tai padaryti, nustatykite sąskaitų 09 ir 77 likučių skirtumą. Jei debeto likutis 09 sąskaitoje „Atidėtojo mokesčio turtas“ yra didesnis už kredito likutį 77 sąskaitoje „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“, tada atsispindi skirtumas tarp jų. balanso 145 eilutėje. 515 eilutė „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“ šiuo atveju į balansą neįtraukiama.

Ir atvirkščiai: jei 77 sąskaitos likutis yra didesnis už sąskaitos 09 likutį, skirtumas tarp jų atsispindi 515 eilutėje. Šiuo atveju 145 eilutės į balansą įtraukti nereikia.

150 eilutė „Kitas ilgalaikis turtas“

150 eilutėje nurodoma likutinė turto vertė, kuri neatsispindi kitose balanso skilties „Ilgalaikis turtas“ eilutėse. Pavyzdžiui, tai gali būti išlaidos moksliniams tyrimams, plėtrai ir technologiniams darbams (MTEP), kurios nėra pripažįstamos nematerialiojo turto objektu, bet apskaitomos 04 sąskaitoje „Nematerialusis turtas“.

Užpildydami šią eilutę, atsižvelkite į šiuos dalykus. Kitą ilgalaikį turtą sudaro tas turtas, kurio vertė pripažįstama nereikšminga ir informacija apie kurį suinteresuotiems finansinių ataskaitų vartotojams nėra svarbi.

190 eilutė „I skyrius iš viso“

190 eilutė - paskutinė sekcijos. Aš balansuoju. Ji atspindi viso organizacijoje turimo ilgalaikio turto vertę. 190 eilutės indikatorius sudaromas kaip eilučių suma:

110 „Nematerialusis turtas“;

120 „Ilgalaikis turtas“;

130 „Vykdomos statybos“;

135 „Pelningos investicijos į materialųjį turtą“;

140 „Ilgalaikės finansinės investicijos“;

145 „Atidėtojo mokesčio turtas“;

150 „Kitas ilgalaikis turtas“.

Visos organizacijos privalo vesti turto apskaitą. Bet kuri įmonė turi turto, kuris dažnai naudojamas komercinėje veikloje, tačiau išlieka nepakitęs. Jų apskaitos procesas kartais sukelia daug sunkumų.

Apibrėžimas

Materialusis ilgalaikis turtas balanse yra turto rūšis, kuri yra registruojama organizacijoje ir yra naudojama jos užduotims įgyvendinti. Toks turtas pritraukiamas pelnui gauti per ilgą laiką (daugiau nei 1 metus).

Ilgalaikis materialusis turtas – tai organizacijos turto ir įsipareigojimų piniginė vertė. Visi jie visiškai arba iš dalies naudojami gaminių kūrimo procese ir perkelia jų vertę gatavam produktui.

Materializacijos koeficientas parodo OS organizacijos saugumo laipsnį:

Kma = AI / A, kur
AI - MNA (mažos vertės ilgalaikio turto) savikaina balanse;
A yra bendras likutis.

Organizacijos nuosavybė apibūdinama šiais parametrais:

1. Įsigijimo tikslas.
2. Naudojimo laikotarpis.
3. Turto forma.

Jo tūriui įtakos turi:

• išoriniai veiksniai: situacija šalyje, rinkos sąlygos, infliacija, valstybinio ūkio reguliavimo lygis, teisinė bazė, paskolų prieinamumas;
• vidiniai veiksniai: apyvarta, pristatymo terminai, darbo organizavimas.

• Patenkinti įmonės materialinių išteklių poreikį.
• Naudojamas savalaikiams atsiskaitymams su sandorio šalimis.
• Užtikrinti efektyvų lėšų panaudojimą.

Teisinis reglamentavimas

Valstybiniu lygiu parengta nemažai NAP, reglamentuojančių turto apskaitos procesą. Visų pirma, Federaliniame įstatyme Nr. 208 išsamiai aprašoma kapitalo struktūra (25 straipsnis), minimalūs jo dydžio reikalavimai (26 straipsnis), kapitalo dydžio keitimo procesas (26-30 straipsniai), taip pat kreditoriaus teisių gynimo ir vertybinių popierių išleidimo klausimai (t. 31-33).

Šio federalinio įstatymo normos taikomos tik UAB. ZAO ir kitų nuosavybės formų organizacijos turi savo apskaitos taisykles. Visų pirma, Federaliniame įstatyme Nr. 402 išsamiai aprašoma, kaip apskaityti materialųjį ilgalaikį organizacijos turtą ir įsipareigojimus.

klasifikacija

Turto apskaitos procesas atsispindi teisės aktuose. Norėdami teisingai interpretuoti taisykles, pirmiausia turite susipažinti su specialiomis sąlygomis.

Smulkios įmonės balanse pateiktas materialusis ilgalaikis turtas naudojamas / išperkamas ilgiau nei 12 mėnesių, o trumpalaikis turtas cirkuliuoja trumpiau nei metus.

Nematerialiam turtui taip pat priskiriamos transporto priemonės, pastatai ir nekilnojamasis turtas, kurie naudojami gamybinėms problemoms spręsti: transportavimui, perdirbimui, modernizavimui ir likučių saugojimui. Materialusis ilgalaikis turtas balanse parodomas taip:

• balanso eilutės kodas 1110 - nematerialusis turtas;
• 1120 – plėtra;
• 1150 - OS;
• 1160 - materialinės vertybės;
• 1170 - finansinės investicijos.

Pažvelkime į kiekvieną iš šių straipsnių išsamiai.

Nematerialusis turtas

1110-oje balanso eilutėje „Ilgalaikis materialusis turtas“ nurodomi prekių ženklai, programinė įranga ir meno objektai, kuriems organizacija turi unikalias teises. Straipsnis pildomas pagal sąskaitą 04 minus sąskaitą 05. Tai yra, į ataskaitą įrašoma likutinė turto vertė. Mokslinių tyrimų ir plėtros rezultatai, kurie atspindimi 1120 straipsnyje, įrašomi pradine kaina iš to paties pavadinimo subsąskaitos.

Ieškokite išteklių

Šis ilgalaikis materialusis turtas (1130 eilutė) atspindi naudingųjų iškasenų telkinių paieškos tam tikroje vietovėje darbų kainą. Informacija įvedama iš to paties pavadinimo subsąskaitos 08, atsižvelgiant į nusidėvėjimą (sąskaita 05). Tos pačios organizacijos pildo 1140 eilutę, kurioje atsispindi darbuose naudojamų konstrukcijų, transporto priemonių kaina. Nurodytos vertės parodomos atsižvelgiant į nusidėvėjimą (sąskaita 08 - sąskaita 02).

OS

Ilgalaikis materialusis turtas (1150), kurio vertė viršija 40 tūkst. kai naudojimo laikotarpis yra ilgesnis nei 12 mėnesių, jie balanse parodomi likutine verte, tai yra, atsižvelgiant į nusidėvėjimą (sąskaita 01-sąskaita 02).

Pajamos ir finansinės investicijos (1 dalis)

Išnuomotas ar išnuomotas turtas taip pat parodomas balanse likutine verte 1160 eilutėje. Finansinės investicijos – tai kitų organizacijų centrinio banko perkami įnašai į valdymo įmonę. 1170 eilutėje parodoma pradinė ilgalaikių investicijų kaina (tiražo laikotarpis daugiau nei 12 mėnesių). Informacija įvedama iš sąskaitos debeto likučio. 58, sk. 55, sk. 73. Jei organizacija sudaro atidėjinius tokio turto vertės sumažėjimui, jie taip pat turi būti apskaitomi 1170 eilutėje.

Beprocentinės paskolos taip pat priklauso finansinėms investicijoms. Jų suma atsispindi ne 1170 eilutėje, o kaip gautinų sumų dalis (1190). Iš steigėjų atpirktų akcijų savikaina taip pat turėtų atsispindėti ne investicijose, o įsipareigojimuose (1320 p.).

Atidėtas turtas

1180 eilutę užpildo organizacijos, taikančios PBU 18/02. Čia rodomas debeto likutis. 09 ataskaitų sudarymo dieną. Jei mokestiniai įsipareigojimai parodomi grynąja verte, taikoma kitokia tvarka. Teigiamas skirtumas tarp 09 ir sk. 77 atsispindi 1180 eilutėje, o neigiamas - įsipareigojimuose 1420 eilutėje.

Kitas nematerialusis turtas

1190 eilutėje pateikiama informacija apie neesminį turtą. Tai gali būti likutinė MTEP vertė, remonto išlaidos, kapitalo investicijos, kurios buvo nebaigtos gamybos. Kiekviena organizacija išlaidų priskyrimo šiam straipsniui kriterijus parengia savarankiškai.

Atsargos

Balanso antrojo skirsnio 1210 eilutėje turi būti nurodyti duomenys apie gamyboje esančias medžiagas, gaminius, žaliavas. Tai taip pat apima informaciją apie inventorių, nebrangius biuro baldus, raštinės reikmenis, kurie ataskaitinio laikotarpio pabaigoje nenurašomi. Informacija į balansą įrašoma iš 10 sąskaitos. Jei organizacija naudoja nuolaidas, tada ataskaitoje atsispindi sąskaitos skirtumas. 10 ir suskaičiuok. 16. Jeigu organizacija papildomai sukuria rezervą atsargoms pirkti, tai iš gauto skaičiaus reikia atimti sąskaitos kredito likutį. keturiolika.

Informacija apie nebaigtus darbus atsispindi 20-23 ir c sąskaitose. 46. ​​Transporto sąnaudos už prekių pristatymą paprastai įtraukiamos į savikainą. Tada informacija į balansą įrašoma iš 41 sąskaitos. Atsargos parodomos faktine savikaina (41 sąskaita - 42 sąskaita).

PVM

1220 eilutėje turėtų būti rodomas apmokėti pateiktos PVM sumos likutis. Leidžiamas nulinis balansas. Jei organizacija nepriėmė mokesčio atskaityti ir neįtraukė į išlaidas. Tokia situacija gali susidaryti, jei gautose sąskaitose aptinkama klaida, gaminiai turi ilgą gamybos ciklą arba parduodami už nulinį tarifą. Sąskaitos debeto likutis įrašomas į balansą. 19.

Gautinos sumos

DZ struktūra apima skolas:

• už klientams pristatytas prekes;
• už išvardytus tiekėjų avansus;
• už atskaitingiems asmenims neišduotas lėšas;
• dėl mokesčių ir kt.

1230 eilutėje rodomas 60, 62, 68, 69 sąskaitų debetinis likutis. Visos įmonės privalo sudaryti rezervą abejotinoms skoloms. 63 sąskaitoje nurodyta suma turėtų būti atimta iš skolos vertės.

Finansinės investicijos (2 dalis)

1240 eilutėje parodomos trumpalaikių investicijų išlaidos teikiamų ir kt. Balanse pateikiami duomenys apie likutinę investicijų vertę, atsižvelgiant į suformuotus rezervus (skirtumas tarp 58 ir 59 sąskaitos).

Grynieji pinigai

1250 eilutėje pateikiama informacija apie lėšų likutį kasoje, einamosiose sąskaitose ir pinigų ekvivalentus, pavyzdžiui, indėlius iki pareikalavimo. Indėlių sąskaitos įtraukiamos į ilgalaikes arba trumpalaikes investicijas. Lėšos užsienio valiuta konvertuojamos į rublius pagal banko kursą ataskaitos pateikimo metu.

Kita OA

Kaip kito turto dalis (1260) turėtų būti pateikta informacija apie turtą, kuris nepateko į visus aukščiau išvardintus straipsnius. Tai gali būti priskaičiuota PVM suma, einamaisiais metais nepripažintos pajamos, nenurašyti trūkumai ir kt.

Supaprastintas balansas

Mažos įmonės, sudarydamos balansą, dažnai naudoja supaprastintus. Sutrumpinta forma susideda iš penkių turto eilučių ir šešių įsipareigojimų. Atrodytų, subalansuoti būtų labai paprasta. Praktikoje buhalteriams tenka susidurti su nemažai sunkumų.

Struktūra

Supaprastintame balanse pateikiama suvestinė informacija apie turtą ir įsipareigojimus.

Kiekviena eilutė atitinka tam tikrą kodą. Jei vienoje eilutėje reikia nurodyti kelis rodiklius, įdedamas didžiausią dalį turinčio straipsnio kodas.

Pavyzdys. LLC eilutėje „Ilgalaikis materialusis turtas“ apima ilgalaikį turtą, kurio suma yra 200 tūkstančių rublių. ir kapitalo investicijos 80 tūkstančių rublių. Įsigytos įrangos kaina yra didesnė nei investicijų suma. Todėl balanse atsiras materialus ilgalaikis turtas (1150 eilutė) 280 tūkstančių rublių. Jei įmonė neturi ką įrašyti į kokią nors eilutę, tai ji tiesiog nėra įtraukiama į balansą.

Naujai sukurtos organizacijos, kurios dar nevykdė veiklos, negali rodyti tuščio balanso. Ataskaitoje turi būti atspindėti bent du sandoriai: šaltinis ir įstatinio kapitalo formavimo procesas (DT75 KT80). Dažniausiai akcininkai įneša pinigų (DT51 KT75) arba padovanoja ilgalaikį turtą kaip lobį (DT01 KT75). Tada įrašas atliekamas atitinkamoje mažos įmonės balanso eilutėje „Ilgalaikis materialusis turtas“.

Pavyzdys

LLC metų pabaigoje užpildo supaprastintą balansą. Gruodžio 31 d. organizacija turi šį turtą:

• įsigytas ilgalaikis turtas (01 sąskaita) - 100 tūkstančių rublių. - ilgalaikis materialusis turtas (eilutės kodas 1110);
• grynieji pinigai (51 sąskaita) - 10 tūkstančių rublių. - eilutės kodas 1250;
• pirkėjų skola - 15 tūkstančių rublių. - DZ (eilutės kodas 1260).

Visas turtas: 125 tūkstančiai rublių.

• JK + Pelnas: 115 tūkstančių rublių. - eilutės kodas 1310.
• Mokėtinos sąskaitos (už darbo užmokestį, rangovams, į biudžetą) - 10 tūkstančių rublių. - eilutės kodas 1330.

Iš viso įsipareigojimų: 45 tūkst. rublių.

Išlaidų sąmata

Prieš parduodant organizaciją, apskaičiuojama jos rinkos vertė. Šiuo tikslu nustatomas toks rodiklis kaip grynasis turtas. Remiantis balanso duomenimis. Visi įsipareigojimai atimami iš turto vertės. Likęs skaičius yra organizacijos rinkos vertė. Jei atlikus skaičiavimus gaunama neigiama vertė, tada organizacijos įsipareigojimai kelis kartus viršija turto vertę. Skaičiuojant neįtraukta akcijų vertė, kurią bendrovė atpirko iš steigėjų, ir akcijų vertė. Nuosavybės faktas pelno negarantuoja.

Materialųjį ilgalaikį turtą įprasta vertinti perviršinio pelno metodu. Remiamasi prielaida, kad dalis pelno gali viršyti „įprastą“ pelningumą ir būti konvertuojama į nematerialųjį turtą – „prestižą“. Skaičiavimo algoritmas:

• Turto ir įsipareigojimų vertės nustatymas.
• Veiklos pelno apskaičiavimas.
• OA grąžos normos nustatymas, kuris vėliau bus naudojamas apskaičiuojant „perteklinį pelną“.
• Nematerialiojo turto grąžos normos nustatymas, pagal kurį vėliau bus skaičiuojamas „prestižas“.

Prieš atliekant skaičiavimus, straipsniai koreguojami:

• Vertybiniai popieriai perskaičiuojami rinkos verte.
• Gautinos sumos išvalomos, siekiant nustatyti skolas, kurias dar galima išieškoti.
• Prekių ir medžiagų savikainą geriau skaičiuoti realia pardavimo kaina.
• Iš išankstinių išlaidų turėtumėte pašalinti dalį, kuri neperduoda pirkėjui, ir pridėti išlaidas, kurios nebuvo pripažintos turtu.
• Baldų ir įrangos savikaina geriausiai nustatoma pakeitimo būdu, tai yra, atsižvelgiant į nusidėvėjimą, arba pagal rinkos kainą.
• Nekilnojamojo turto užtikrinimui išduoti skoliniai įsipareigojimai turėtų būti išbraukti iš balanso.

Iš įsipareigojimų straipsnių teks koreguoti tik vekselius ir atidėtųjų mokesčių mokėjimus kai kuriose situacijose.